Interpretaciones que amenazan al derecho tributario. Tendencias actuales y análisis crítico

Tras introducir al lector en el inmenso y proceloso mundo de la hermenéutica jurídica, el artículo expone una descripción crítica y actual de ciertas formas de interpretación que se constituyen en verdaderas amenazas para el Derecho Tributario, pues, al dejar desprovisto de todo límite al proceso interpretativo, y por ende, al intérprete de la norma tributaria, vulneran e irrespetan principios y garantías fundamentales propias del Derecho fiscal. La finalidad del estudio presentado es doble: por una lado busca advertir, prevenir y corregir aquellas malas prácticas interpretativas de la norma jurídico tributaria. Y, por el otro, propone un sistema integral conforme al cual debe realizarse la interpretación e integración de la ley tributaria, o al menos tenerse presente para ello

Principio de realidad económica y la interpretación en materia tributaria conforme al art. 13 del código tributario

El principio de realidad económica es un principio fundamental en el derecho tributario, especialmente para determinar el hecho generador o base imponible. Este principionació en Alemania y fue recogido por la legislación ecuatoriana hasta la actualidad. Si bien sepuede decir que no goza de un amplio desarrollo normativo, en esta investigación se abordarán las principales consideraciones doctrinarias para su entendimiento, así como algunos ejemplos de su aplicación por la jurisprudencia ecuatoriana. Este principio consiste fundamentalmente en prescindir de las formas jurídicas cuando estas se han utilizado en desmedro de la realidad de los hechos, por motivos netamente fiscales. Varios debates asisten la aplicación de este principio, en relación a la posible inseguridad jurídica que pudiera ocasionar, e incluso a su inconstitucionalidad. Sin embargo, como se observará en el desarrollo de los acápites, la interpretación con base a este principio es constitucional y legal, y su normativa es suficiente mientras se cuente con la motivación necesaria para invocarloThe reality principle in economics is a fundamental tenet in tax law, specially to establish the taxable event or taxable income. This principle come into existence in Germany, and it was collected by the Ecuadorian legislation until now. Although it can be said that do not enjoy of a comprehensive development, in this investigation is going to be addressed doctrinarian prime considerations for their understanding, as well as some examples of application by Ecuadorian Jurisprudence. Essentially, this principle entails shedding from legal forms when they have been used to the detriment of actual facts, clearly for tax reasons.Several debates attend to the application of this principle, in relation to a potential legal uncertainty that could have led, and even its unconstitutionality. However, as we will see in the headings progress. The interpretation based on this principle is legal and constitutional, and its legislation is more than sufficient as long as we count on the proper motivationAbogado de los Tribunales de Justicia de la República y Licenciado en Ciencias Políticas y SocialesCuenc

La interpretación de las normas tributarias en los países de la Comunidad Andina de Naciones

El principal objetivo de este trabajo, ha sido el analizar los modos de interpretación de las leyes tributarias vigentes en los países de la Comunidad Andina de Naciones, relacionándolos con los principios esbozados por la doctrina impositiva más autorizada, así como en algunos casos, tomando en consideración ciertos fallos jurisprudenciales. Para cumplir con el objetivo propuesto, en primer lugar se ha estudiado la naturaleza misma del Derecho Tributario, donde se ha explicado las razones por las cuales esta rama jurídica, es una ciencia con autonomía científica y dogmática. Este presupuesto es el punto de partida para analizar sí existen o no mecanismos propios de hermenéutica en la aplicación de una disposición impositiva. Otro punto consecuencia del anterior, tiene que ver con la naturaleza misma de las normas tributarias. Serán normas especiales o serán de aquellas comunes, como cualquier otra disposición del mismo rango. En uno y otro caso, qué métodos de comprensión del derecho se deben usar. Cómo funciona el principio de la Autonomía Calificadora del Derecho Fiscal, y qué consecuencias tiene para el entendimiento de la norma. Las palabras utilizadas en un precepto en particular cómo tienen que ser discernidas: en su sentido jurídico, en su sentido técnico o en su sentido usual. Son temas que a más que nos ayudan a comprender los métodos de interpretación jurídica, también nos proveen de conocimientos adicionales para vislumbrar de mejor forma la esencia del Derecho Tributario. El problema de la analogía en la interpretación del derecho. Es un método de integración o de interpretación propiamente dicho. El derecho como ciencia, tiene lagunas o vacíos? O quizá estos huecos sólo se produzcan en la legislación vigente. Cómo influyen estos fenómenos en la hermenéutica jurídica. El trabajo trata de contestar estas interrogantes. Aunque el hecho imponible, en la mayoría de las ocasiones se encuentra conformado por un hecho económico, la interpretación de las normas que lo crean, deben dar prioridad al análisis jurídico o al entendimiento económico. Como aplicar una norma, cuando el contribuyente para disminuir su carga fiscal, utiliza figuras jurídicas de desnaturalizan su real intención. Qué debe hacer el intérprete en estos casos. Son situaciones que también han sido analizadas. Hasta qué punto es importante la aplicación de los métodos de interpretación de las normas impositivas, por parte de la Administración Tributaria. Sus actos tienen alguna relación con la materia estudiada en esta tesis. Los métodos estudiados, son susceptibles de aplicación para comprender los tratados internacionales que evitan la Doble Imposición Internacional. Cómo deben interpretarse estos convenios: a la luz del derecho interno? Existen normas expresas que ayudan en su entendimiento

Consolidación del arbitraje como método de solución de controversias en el ámbito internacional tributario

La principal contribución de este trabajo estriba en la propuesta de una vía alternativa de resolución de los conflictos de índole interpretativa suscitados en el ámbito de los convenios de doble imposición. Ante la insuficiencia del cauce amistoso, previsto en el artículo 25 del Convenio Modelo de la OCDE, la autora se posiciona a favor del mecanismo arbitral y desarrolla pormenorizadamente su esquema de funcionamiento, como complemento al procedimiento amistoso

El silencio administrativo positivo y su influencia respecto del pago de la contribución por beneficio local acuerdo 180 de 2005

Se realizo un estudio a cerca del impacto que tuvo el cobro de valorización Acuerdo 180 de 2005 Fase 1, los efectos que produjo la respuesta tardía o en determinados casos la no respuesta de los recursos de reconsideración interpuestos por los contribuyentes y que como consecuencia generaron supuestos silencios administrativos positivos, los cuales fueron solicitados por los contribuyentes afectados, acarreando para el estado innumerables demandas las cuales se encuentran en tramite y espera de sentencia por parte del Tribunal de Cundinamarca, es así, como se analiza las consecuencias que tiene el silencio administrativo positiv

La Hermenéutica fiscal como hecho constitutivo de las normas contables a nivel de fuente del derecho

El presente trabajo tiene por objetivo principal en determinar si la hermenéutica fiscal contribuye a que las normas contables sean comprendidas como fuente del derecho peruano. Y a tal propósito, afrontando el esquema metodológico del problema, una de las principales conclusiones es que, a través de la hermenéutica fiscal contribuye a que las normas contables pueden considerarse como normas jurídicas y si tienen los argumentos doctrinarios para considerase fuentes del derecho, esto responde al concepto constitucional del tributo, base de estudio del derecho tributario, el reconocimiento legal tanto internacional como nacional de las normas contables y la postura de la doctrina. Siendo recomendable que su uso, la aplicación de las normas contables, resulte totalmente admisible y razonable como fuente de derecho en el marco del sistema jurídico peruano.The main objective of this work is to determine whether fiscal hermeneutics contributes to the accounting rules being understood as the source of Peruvian law. And to this end, addressing the methodological scheme of the problem, one of the main conclusions is that, through fiscal hermeneutics, it contributes to the accounting standards can be considered as legal norms and if they have the doctrinal arguments to consider sources of law, this responds to the constitutional concept of taxation, the basis for study of tax law, both international legal recognition as a national of accounting standards, the position of doctrine and legislation both internationally and nationally that they regard as sources of law. It is recommended that its use, the application of accounting rules, be fully admissible and reasonable as a source of law within the framework of the Peruvian legal system.Tesi

Consolidación del arbitraje como método de solución de controversias hermenéuticas en el ámbito internacional tributario

Constatada la creciente importancia y proyección de futuro del Derecho Internacional Tributario en nuestros días, el presente trabajo aborda la problemática inherente a la solución de conflictos tributarios en el ámbito convencional, con particular referencia al procedimiento amistoso como método tradicional de dirimir las controversias interpretativas en el seno de los convenios para evitar la doble imposición internacional. Partiendo de la insuficiencia de la vía amistosa a tales efectos, la autora ofrece mecanismos alternativos -con base en las aportaciones de la doctrina comparada y de distintos foros internacionales-, concluyendo la mayor adecuación del sistema arbitral, tanto frente a las propuestas de naturaleza consultiva, cuanto respecto a la posibilidad del recurso ante alguno de los Tribunales internacionales ya existentes. Sin duda, la original y novedosa construcción de arbitraje internacional tributario que en estas líneas se propone constituye un valor añadido del presente trabajo.Given the growing importance of International Tax Law nowadays, and its likely growth in the future, this work addresses the difficulties inherent in tax dispute resolution within the conventional framework, with special reference to amicable procedure as the traditional procedure for settling interpretative disputes which are the crux of agreements to avoid double taxation. Given the failings of the amicable approach in this area, the author offers alternative mechanisms - based on contributions from comparative doctrines and from different international courts - concluding with the suitability of the arbitration system, whether for consultative proposals or for appeal before existing international courts. The new and original construction of international tax arbitration proposed herein gives, without doubt, an added value to this study

Amortización de las pérdidas incurridas por la sociedad absorbida como consecuencia de una fusión por absorción cuando el único motivo de la reestructuración empresarial es generar crédito tributario

This thesis tries to analyze the possibility to transfer in the Ecuadorian legislation the loss in a merger, to be reduced from the tax income by the absorbed companies, exclusively, for those cases where the merger was made with the only motivation to move this fiscal attribute. Ecuadorian regulations do not have any laws to confront this problem. Despite this, in practice, we can observe that there is not a unique and identical criterion to take a reasoned decision, but the public official from the Internal Revenue Service will decide depending on the situation. The legal problem in this thesis consists in determining what should the tax administration decide when merged companies decide to reduce their tax burden, without considering the economic reason behind it. The answer to this question will try to be given by the study of certain legal institutions, by an analysis of mergers and the loss amortization system in the Ecuadorian legislation. In the same way, we will try to understand some essential tax concepts as the valid economic reason that has to approve the business purpose test, to establish if the valid economic reason limits the loss transfer, and in the same course, if the criterion of the economic reality allows for these juridical interpretations. This reasoning will let us conclude that all fiscal attributes can be moved in all mergers, without any limitation, and mainly, without the demonstration of a valid economic reason.Este trabajo trata sobre la posibilidad de amortizar las pérdidas incurridas por parte de la sociedad absorbida dentro de un proceso de fusión cuando la reorganización empresarial haya sido realizada con la única intención de trasladar este crédito tributario. Dentro de la legislación ecuatoriana no existe norma que desarrolle el tema. A pesar de lo mencionado, en la práctica las soluciones dadas por parte de la administración no siempre han sido uniformes, sino que los funcionarios del Servicio de Rentas Internas deciden sobre las consecuencias del traslado de pérdidas. El problema jurídico en este trabajo consiste en determinar cuál debe ser la respuesta de la administración tributaria cuando las empresas que forman parte de una reorganización empresarial deseen amortizar las pérdidas incurridas por la sociedad absorbida, sea por el motivo que fuere. Se tratará de dar respuesta a esa pregunta mediante el estudio de ciertas instituciones jurídicas, como la fusión y el régimen de amortización de pérdidas en la legislación ecuatoriana. A su vez, desarrollaremos conceptos tributarios fundamentales como el motivo económico válido y el criterio de la realidad económica, para determinar si limitan de algún modo el traslado de pérdidas. Así podremos concluir que el traslado de pérdidas es posible en todos los casos de fusión, sin ninguna limitación, y principalmente, sin la necesidad de que exista un motivo económico válido

Factores de conexión en el Impuesto Adicional

El artículo aborda el estudio de los factores de conexión sobre los cuales la Ley sobre Impuesto a la Renta establece la tributación aplicable a los no domiciliados ni residentes en Chile. Para ello, se examinan las principales características del llamado impuesto adicional, tributo que comparte particularidades propias tanto de los impuestos reales como de los personales, por lo que su estudio requiere explicar los fundamentos de esta materia. Luego, continúa con los principios sobre los cuales se sustenta nuestra legislación para estructurar el tributo objeto del artículo, especialmente el de territorialidad de la ley, debido a que él, en definitiva, permite gravar tanto a quienes se encuentran físicamente en el territorio nacional como a aquellos que, a pesar de no encontrarse en Chile, realizan actos que tienen algún efecto en nuestro país. Finalmente se efectúa el análisis particular de los factores de conexión, comenzando por la residencia y el domicilio, debido a la especial importancia que ellos tienen en la construcción del sistema tributario, para continuar con las fuentes de las rentas, la situación de los bienes y terminar con el lugar donde se desarrollan las actividades